摘要：近年来，随着我国经济的快速发展，国内大型基础建设工程的数量也在逐渐增多。越来越多的建设项目开始使用EPC管理模式，同时也开始了EPC管理模式下的跟踪审计工作，这有利于提升总承包项目建设效率的同时，还能进一步提高审计人员的能力和水平。虽然EPC总承包项目在我国发展迅速，但在实际管理过程中仍然存在许多问题和风险，需要相关人员、部门引起重视以及采取相应的防控措施。本文将从EPC总承包项目跟踪审计风险点进行分析，并提出EPC 总承包项目跟踪审计风险点的相应防控措施，旨在进一步促进工程建设项目管理的有序发展。

关键词：EPC；跟踪审计；风险防控

引 言

EPC总承包项目指的是工程建设单位或业主将项目的施工、采购、试运行以及设计等全过程的各个阶段、各个环节承包给某一承包商，将项目责任全程转给承包商，承包商对项目全过程的各个环节负责。EPC总承包模式能有效提高工程项目的基本建设管理水平，同时在EPC总承包项目中采用跟踪审计的方法对整个项目的建设进行控制，一方面能保证工程项目预算的真实有效性，另一方面对项目的采购、工期都能起到规范作用和控制作用。但由于实施过程中各种因素的影响与制约，在开展EPC总承包项目跟踪审计的工作中，还存在着许多风险和难点，审计水平还有待提高，因此需要采取有关的防控措施和策略，以降低跟踪审计工作的风险，提高跟踪审计工作的质量，进而确保大型建设项目高效、顺利的实施。

一、EPC总承包项目的跟踪审计风险点

1、审计风险意识不足

有些建设项目业主缺乏一定的风险意识，对EPC总承包项目认识不足，对项目的可行性缺少论证分析，承包商给出的合同没有详细列明材料价格，有些设计变更条款也没有规范列入合同中，这些因素都将导致业主审计风险的增高，加大了后期施工建设的风险，也会给业主带来一定的经济损失。另外，由于我国相关法律法规没有将跟踪审计的权利规定下来[2]，导致有些业主无法合法合理的开展项目跟踪审计，承包商也会站在自身利益的立场，很难全力配合业主对总承包项目进行跟踪审计的工作[1]，使得EPC总承包项目中跟踪审计困难重重、难以施展。

2、EPC总承包管理体系不完善

现阶段的EPC总承包项目缺乏健全完善的管理体制，在实际跟踪审计过程中，仍然有许多问题得不到很好的解决。另外，部分承包单位并无EPC总承包的资质，经验不足，使得项目施工难以按照合同的约定进行。除此之外，EPC总承包项目普遍存在技术人员技能不高，缺乏相应的施工监管能力，导致项目施工过程中问题频出，一定程度上也不利于EPC总承包管理体系的建立与完善[1]。

EPC总承包模式下，所涉及的管理层较多，管理关系复杂，管理人员混乱，容易出现审计机构与监理单位工作重合交叠，不利于项目的全程管理。此外，跟踪审计机构在项目建设全过程的跟踪过程中，由于管理制度的不科学、不合理性，也容易在程序、审查等过程中出现各种问题，增加审计的风险，使得审计工作达不到预期的效果甚至出现结算纠纷。

3、EPC总承包项目前期准备不足

由于EPC总承包项目通常是大型的建设项目，规模较大，所包含的内容较多且范围广，这就在一定程度上使得项目前期的准备工作以及价格的预算工作难以在短期内完成，并容易受到其他因素的影响，如果项目前期准备时间过长，将直接影响后续的合同签订程序，并导致后期项目结算滞后，一定程度上给承包商带来较大的经济压力。另外，项目前期准备不足，会导致项目进度延期，项目建设得不到顺利进行，最终威胁到项目工程的施工质量，不利于项目的风险控制。

4、审计剩余风险难以消除

在跟踪审计的最后一项程序--工程结算过程中，由于总承包商与施工单位的虚报、瞒报行为，审计机构难以进行有效的甄别和处理，这就给工程结算带来一定风险隐患。具体来说，因为EPC总承包项目多为大规模的建设项目，其资金来源主要靠政府的财政投资，在项目顺利完成之后，相关的政府部门会进行项目财务验收审计，如果存在工程结算与合同的预算资金不符，就会不认同给付此笔款项并拒绝清算此笔费用，但往往这个时候，项目业主已经和总承包商完成了结算工作，这个不符的差价只能由业主承担，非常不利于审计风险控制，审计风险无法得到彻底消除。

二、EPC总承包项目跟踪审计风险点的防控措施

1、重视EPC总承包项目的前期策划、设计阶段审计

EPC总承包项目的前期策划起着非常重要的作用，前期策划工作的有效规范性直接影响着整个项目的发展。前期的策划包括做好项目的可行性报告研究、对项目的基础勘察以及项目预算等。审计人员应当重视前期策划以及设计阶段的审计工作，在项目正式开始前就介入并进行跟踪审计，从根源上进行审计控制[3]。审计人员应当从项目的可行性出发，做好项目可行性报告的分析研究，并对项目招标前的准备工作进行全面审查，包括初步形成的文件档案、信息资料等，同时从项目的材料、规模、结构等方面作为切入点，利用审计资源进行适时、全面审计工作，有效跟踪前期设计阶段的各项准备事宜，为后续EPC总承包项目的招标工作提供相应的基础依据，有效促进项目顺利进行以及项目实施阶段的科学管理。

2、项目实施阶段跟踪审计

项目实施阶段的审计工作首先是对项目建设过程中的设计图纸的审查，审计人员以相关的招标文件及甲乙双方签订的合同内容为前提，对设计的施工图纸进行内容规范性以及合理性进行审查，有效避免设计图纸的不规范与不合理，及对后期项目施工造成的影响。

其次，在项目具体的施工建设当中，要结合项目的特点，建立一个完善的现场管理制度，遵循经济效益原则、标准规范原则，有效控制现场施工质量，提高项目的施工效率以及管理水平[2]。同时还要注意对每个阶段的工程质量进行相应的审计核查工作，保证项目施工全程的质量安全。例如对施工中隐蔽工程要进行严格验收程序，规范施工人员的签证程序，并保证签证内容的准确性和真实性。

最后，对物资采购环节进行审计。对项目施工的主要材料设备进行严格控制和监管，包括材料的采购招标、采购合同、以及采购入场验收等方面进行相应的审查，保证项目物资基础的前提下，进一步降低项目的建设成本。

3、落实内部控制制度

内部控制制度指的是对内部审计工作的内容、范围以及重点环节进行严格控制和管理的相关制度。业主以及总承包商应当在财务、工程、授权审批等关键环节建立内部控制制度，由内部专业人员以及监理部门和专项审计小组来负责，并且部门与部门之间保持良好内部沟通，保证财务信息以及其他重要经济资料的真实性、严密性，做好项目关键环节的审核工作，进而促进总承包项目的顺利进行。

4、加强工程签证、设计变更管理

在EPC总承包项目的实际施工过程中，工程签证和设计变更工作常有发生，如果不对工程签证与设计变更进行严格的控制，将不利于工程成本的控制[1]。加强工程签证和设计变更管理，要求承包商与业主双方做好配合工作，施工现场中随到随签，所有相关的现场签证需要经由项目经理、监理工程师、设计师、业主管理代表和审计机构等相关参加方按照相应规章规定来完成共同签字审批。针对工程量的变更，需要对变更的内容、原因、必要性以及真实性进行核查，对于不合理的变更，要及时发现，有效避免项目工程的投资成本浪费。

三、结束语

总而言之，EPC总承包项目的跟踪审计工作对建设项目具有一定的监督和管理作用。审计人员应当对总承包项目过程中可能存在风险点进行分析，在项目进行的采购、施工、以及竣工结算等环节进行全面审计，并提出合理解决措施，以避免风险的发生，保证总承包项目的有序进行。

参考文献

[1]王万宽.建设项目跟踪审计风险成因分析及防范措施[J].工程经济,2015(2):108-111.

[2]陕西省审计厅课题组.跟踪审计风险与防范措施[J].现代审计与经济,2015(4):8-9.

[3]李凤.PPP模式建设项目审计监督的特点、机制与路径探究[J].财会学习,2017(21):157-158.